問(wèn)：根據《財政部、人力資源社會(huì )保障部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2013]103號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規定，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。請問(wèn)，企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅后如何辦理納稅申報？要注意哪些事項？

答：企業(yè)年金、職業(yè)年金是國家基本養老保險的重要補充，是我國多層次養老保險體系的重要組成部分。黨的十八屆三中全會(huì )通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）提出"制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構建多層次社會(huì )保障體系".《通知》規定：自稅款所屬期2014年1月1日（申報期2014年2月1日起），"企業(yè)年金"和"職業(yè)年金"應納的個(gè)人所得稅在個(gè)人退休領(lǐng)取時(shí)，由年金托管人根據受托人指令及賬戶(hù)管理人提供的資料，按照規定計算扣繳應納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。此次企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策調整，是貫徹落實(shí)《決定》的要求，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)年金、職業(yè)年金發(fā)展，優(yōu)化收入分配格局，健全社會(huì )保障制度的重要舉措。為做好上述稅款的征繳工作，現結合《通知》精神將有關(guān)納稅申報事項解析如下：

　　不同環(huán)節納稅申報要求不同

　　通常情況下，個(gè)人取得所得由支付所得單位負責代扣代繳個(gè)人所得稅。也***是說(shuō)，哪個(gè)單位支付了所得，***由哪個(gè)單位負責扣繳稅款。為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務(wù)人納稅，《通知》結合年金的運作特點(diǎn)，對建立年金計劃、繳費和領(lǐng)取各環(huán)節的納稅申報及管理作出明確要求：

　　一是單位建立年金計劃后，應在建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會(huì )保障部門(mén)出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應在發(fā)生變化的次月15日內重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料，供稅務(wù)部門(mén)登記備案。二是繳費環(huán)節，由個(gè)人所在單位為其計算扣繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。三是領(lǐng)取環(huán)節，應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶(hù)管理人應及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費及對應的個(gè)人所得稅納稅明細。托管人根據受托人指令及賬戶(hù)管理人提供的資料，按照規定計算扣繳個(gè)人當期領(lǐng)取年金待遇的應納稅款，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

　　值得注意的是，《通知》延用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]694號）有關(guān)政策，規定：?jiǎn)挝缓屯泄苋嗽诳劾U個(gè)人所得稅時(shí)，必須按照稅法規定實(shí)行全員全額扣繳明細申報?！锻ㄖ窂娬{，建立年金計劃的單位、委托人、受托人、賬戶(hù)管理人之間要及時(shí)傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負責統籌協(xié)調并督促有關(guān)機構依法向稅務(wù)部門(mén)辦理扣繳申報及提供涉稅資料。也***是說(shuō)，年金繳費和領(lǐng)取環(huán)節實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細申報。在年金繳費環(huán)節，由個(gè)人所在單位在其繳費時(shí)，對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據個(gè)人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

　　例1：甲公司委托乙養老保險公司為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費環(huán)節甲公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節丙銀行為代扣代繳義務(wù)人。上述單位申報納稅時(shí)，要根據年金所得扣繳個(gè)人所得稅的情況填制《扣繳個(gè)人所得稅報告表》，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò )、上門(mén)等方式，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理代扣代繳明細申報。

　　企業(yè)年金個(gè)人所得稅申報表填寫(xiě)說(shuō)明

　　為做好企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理工作，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》（稅總發(fā)[2013]143號）***落實(shí)《通知》強調要切實(shí)加強個(gè)人所得稅全員全額扣繳管理，督促建立年金計劃的單位和托管人依法履行代扣代繳明細申報義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)要結合企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅申報表填寫(xiě)說(shuō)明，輔導納稅人和扣繳義務(wù)人規范填寫(xiě)申報表。要加強對明細申報數據的審核，確保申報數據真實(shí)、******。

　　根據有關(guān)規定，2014年1月1日起，對個(gè)人的年金繳費或領(lǐng)取的年金，扣繳義務(wù)人應按以下要求填寫(xiě)個(gè)人所得稅申報表：

　　繳費環(huán)節?？劾U義務(wù)人應將個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費部分填入扣繳個(gè)人所得稅報告表第14列"允許扣除的稅費".其余項目仍按扣繳個(gè)人所得稅報告表的填表說(shuō)明填寫(xiě)。

　　領(lǐng)取環(huán)節。年金托管人在******次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅時(shí)，應在個(gè)人所得稅基礎信息表（A表）"備注"中注明"年金領(lǐng)取"字樣。其余項目仍按個(gè)人所得稅基礎信息表（A表）的填表說(shuō)明填寫(xiě)?？劾U義務(wù)人應將個(gè)人領(lǐng)取的年金所屬期間填入扣繳個(gè)人所得稅報告表第6列"所得期間"，將領(lǐng)取年金金額填入第7列"收入額"，將允許減計的金額填入第15列"其他".其余項目仍按扣繳個(gè)人所得稅報告表的填表說(shuō)明填寫(xiě)。

　　政策銜接注意事項與計算舉例

　　據悉，目前人力資源和社會(huì )保障部、財政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺的稅收政策主要基于現行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規定，今后將根據企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法修訂的情況，對稅收政策作出進(jìn)一步調整和完善。根據《通知》內容我們可以發(fā)現，這次出臺的年金政策是依據現行分類(lèi)個(gè)人所得稅制的相關(guān)規定，對個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按"工資、薪金所得"項目征稅。今后實(shí)施綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制后，對個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關(guān)規定征稅。

　　因此，值得特別注意的是，《通知》所規定的遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即只要是1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規定執行。由于2013年12月稅款的法定申報期為2014年1月，因此企業(yè)年金的繳納單位仍應按照原應稅項目"企業(yè)年金企業(yè)繳費部分"的申報方式辦理申報。而擬在2014年1月提前辦理當月稅款所屬期"企業(yè)年金"或"職業(yè)年金"稅款申報的單位，應在2014年2月法定申報期內辦理相關(guān)申報。下面結合《通知》精神，***"企業(yè)年金"或"職業(yè)年金"繳費環(huán)節和領(lǐng)取環(huán)節稅款申報計算問(wèn)題進(jìn)行舉例分析。

　　繳費環(huán)節計算舉例

　　例2：某單位員工劉某參加企業(yè)年金的情況如下：繳費比例為企業(yè)負擔為工資基數的5％，個(gè)人負擔為工資基數的5％，假設該繳費比例符合國家規定。

　　1.2013年5月繳納企業(yè)年金共10000元（企業(yè)負擔5000元，個(gè)人繳費部分5000元），該地區上年度職工月平均工資為5000元，劉某當月正常工資100000元。截止2013年12月，劉某企業(yè)年金賬戶(hù)共50000元，并全部按規定足額納稅。則劉某正常月薪應納個(gè)人所得稅＝（100000－3500）×45％－13505＝29920（元），企業(yè)年金企業(yè)繳費部分個(gè)人所得稅＝5000×20％－555＝445（元）。

　　2.2014年1月，繳納企業(yè)年金共20000元（其中企業(yè)負擔10000元，個(gè)人繳費部分10000元），該地區上年度職工月平均工資為10000元，劉某當月扣除企業(yè)年金的個(gè)人繳費部分工資200000元。則正常月薪應納個(gè)人所得稅＝[200000＋（10000－10000×3×4％）－3500]×45％－13505＝78880（元）（說(shuō)明：企業(yè)年金個(gè)人繳費部分以個(gè)人上一年度月平均工資為基數，按比例繳納，工資基數******不能超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資3倍）。

　　3.2014年度，保險公司將企業(yè)繳納的企業(yè)年金對外投資，取得投資收益，該部分投資收益分配至劉某賬戶(hù)為5000元。根據《通知》中"年金基金投資運營(yíng)收益分配計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅"的規定，企業(yè)年金投資收益在分配時(shí)不納稅。

　　4.截止到劉某退休之時(shí)，其企業(yè)年金賬戶(hù)累計全部金額為200000元（其中2013年末前累計的已納稅稅賬戶(hù)金額為50000元，2014年1月至繳費截止日，已并入企業(yè)原當月工資所得完稅的年金賬戶(hù)金額為100000元）從單位領(lǐng)取退休金為每月5000元，從保險公司領(lǐng)取退休金每月8000元。則退休工資所得5000元免稅。企業(yè)年金所得：200000元年金賬戶(hù)中2013年之前按原規定納稅的已完稅收入為50000元，2014年后，超計稅工資基數標準計算的年金收入并入工資已完稅的收入為100000元，該部分收入按照財《通知》規定，在領(lǐng)取時(shí)，仍應再納稅（注：該部分口徑以后如有新的明確規定，則以新規定為準），加上剩余未納稅的年金收入50000元，合計領(lǐng)取時(shí)應納稅的收入為150000元，占全部賬戶(hù)金額的75％。則當月領(lǐng)取企業(yè)年金退休金應納個(gè)人所得稅為＝8000×[（200000－50000）÷200000]×20％－555＝645（元）（注意：上述收入不能扣除3500的費用扣除標準；企業(yè)年金所得稅款由托管人在托管人所在地向稅務(wù)機關(guān)扣繳，不在員工所屬企業(yè)的所在地申報繳納，也不在員工個(gè)人生活所在地繳納）。

　　領(lǐng)取環(huán)節計算舉例

　　例3：中國公民王某、張某于2013年退休。2014年4月，王某和張某從某保險公司分別取得2014年******季度企業(yè)年金3000元、職業(yè)年金6000元，王某和張某當月退休工資均為4500元。假設王某的企業(yè)年金和張某的職業(yè)年金在單位繳付過(guò)程中未納稅，則王某和張某4月的收入應納個(gè)人所得稅的計算方式為：

　　王某和張某的4500元退休工資免繳個(gè)人所得稅。王某3000元企業(yè)年金及張某6000元職業(yè)年金，按照《通知》規定應分攤為3個(gè)月的收入，并且不扣除標準扣除費用全額按照稅率計征稅款。據此計算企業(yè)、職業(yè)年金應納的稅款為：王某的企業(yè)年金＝3000÷3（分攤月份數）×3％×3（分攤月份數）＝90（元）；張某的職業(yè)年金＝（6000÷3（分攤月份數）×10％－105）×3（分攤月份數）＝285（元）。